In Monitorul Oficial al Romaniei, partea I, nr. 150 din data de 1 martie 2011 a fost publicata Hotararea Guvernului nr. 150/2011 pentru modificarea si completarea Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, aprobate prin Hotararea Guvernului nr. 44/2004, precum si pentru modificarea si completarea Hotararii Guvernului nr. 870/2009 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 77/2009 privind organizarea si exploatarea jocurilor de noroc.
Cele mai importante modificari si precizari aduse Normelor metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal se refera la urmatoarele aspecte:
I. Impozitul pe profit
Se fac precizari in legatura cu profiturile realizate intr-un stat strain prin intermediul unui sediu permanent, de catre o persoana juridica rezidenta in Romania, in cazul in care, potrivit prevederilor conventiei de evitare a dublei impuneri incheiate de Romania cu un alt stat, profiturile pot fi impuse in celalalt stat, iar respectiva conventie prevede ca metoda de evitare a dublei impuneri «metoda scutirii». In aceasta situatie, profiturile vor fi scutite de impozit pe profit in Romania daca se prezinta documentul justificativ eliberat de autoritatea competenta a statului strain, care atesta impozitul platit in strainatate.
Se aduc clarificari in legatura cu declararea impozitului pe profit si modul de calcul al profitului impozabil/pierderii fiscale, pentru anul 2010, ca urmare a abrogarii dispozitiilor referitoare la impozitul minim incepand cu data de 1 octombrie 2010, prin prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 87/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal.
Astfel, contribuabilii obligati la plata trimestriala a impozitului pe profit depun declaratia privind impozitul pe profit pentru cele doua perioade fiscale ale anului 2010 (1 ianuarie-30 septembrie, respectiv 1 octombrie-31 decembrie), doar daca, pana la data de 1 octombrie 2010, au datorat impozit minim cel putin intr-un trimestru. Contribuabilii care, in perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010, ca urmare a efectuarii comparatiei impozitului pe profit cu impozitul minim, au datorat, in cele 3 trimestre, impozit pe profit depun declaratia privind impozitul pe profit pentru intreg anul 2010.
In cazul in care, in urma efectuarii comparatiei impozitului pe profit cu impozitul minim pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010, impozitul minim este mai mare decat impozitul pe profit, contribuabilii depun declaratia privind impozitul pe profit pentru cele doua perioade ale anului 2010. In cazul in care, in urma efectuarii comparatiei impozitului pe profit cu impozitul minim pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010, impozitul minim este mai mic decat impozitul pe profit, contribuabilii depun declaratia privind impozitul pe profit pentru intreg anul 2010.
La depunerea declaratiei privind impozitul pe profit pentru cele doua perioade ale anului 2010 se vor avea in vedere urmatoarele:
- pentru perioada 1 ianuarie-30 septembrie 2010, depunerea declaratiei privind impozitul pe profit si plata impozitului pe profit datorat din definitivarea impunerii se efectueaza pana la data de 25 februarie 2011;
- pentru perioada 1 octombrie-31 decembrie 2010, contribuabilii depun declaratia privind impozitul pe profit si platesc impozitul pe profit datorat astfel:
- pana la data de 25 februarie 2011, contribuabilii care definitiveaza perioada 1 octombrie-31 decembrie 2010 pana la aceasta data, situatie in care, pentru trimestrul IV, prin declaratia 100 nu se declara impozitul pe profit;
- pana la data de 25 aprilie 2011, situatie in care, pentru trimestrul IV, prin declaratia 100 se declara impozitul pe profit la nivelului impozitului calculat si evidentiat pentru trimestrul III 2010.
Pentru determinarea profitului impozabil aferent celor doua perioade fiscale, normele aduc precizari in legatura cu cheltuielile deductibile limitat, colectarea taxei pe valoare adaugata aferente depasirii plafonului pentru cheltuielile de protocol, provizioanele fiscale, limita de deducere a rezervei legale, gradul de indatorare, profitul investit in cazul aplicarii unor facilitati fiscale etc.
Se aduc clarificari in legatura cu modul de recuperare a pierderii fiscale, in functie de cele doua perioade fiscale ale anului 2010.
In acest sens, se prevede ca pierderea fiscala aferenta perioadei 1 ianuarie-30 septembrie 2010 se recupereaza din profiturile impozabile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi, perioada 1 octombrie-31 decembrie 2010 fiind considerata primul an de recuperare a pierderii fiscale.
Pierderea fiscala aferenta perioadei 1 octombrie-31 decembrie 2010 se recupereaza din profiturile obtinute in urmatorii 7 ani consecutivi, respectiv 5 ani consecutivi in cazul pierderilor realizate prin intermediul unui sediu permanent situat intr-un stat strain.
Pierderea fiscala inregistrata in anii anteriori anului 2010 se recupereaza potrivit prevederilor Codului fiscal, anul 2010 fiind considerat un singur an fiscal in sensul celor 5 ani, respectiv 7 ani consecutivi.
II. Impozitul pe venit
Modificarile vizeaza corelarea normelor metodologice de aplicare a Codului fiscal cu prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.117/2010 pentru modificarea si completarea Legii nr.571/2003 privind Codul fiscal si alte masuri financiar-fiscale.
Se aduc clarificari in legatura cu modalitatea de determinare a venitului net anual pentru persoanele fizice care realizeaza venituri din cedarea folosintei bunurilor din derularea unui numar mai mare de 5 contracte de inchiriere la sfarsitul anului fiscal. Potrivit normelor, incepand cu anul fiscal urmator, persoanele fizice mentionate anterior califica aceste venituri in categoria venituri din activitati independente si le supun regulilor de stabilire a venitului net anual pentru aceasta categorie, determinat pe baza contabilitatii in partida simpla.
Se precizeaza modalitatea de stabilire a venitului net anual, pe baza normelor anuale de venit in situatia in care activitatea se desfasoara in mai multe locuri diferite sau contribuabilul desfasoara mai multe activitati.
Astfel, in situatia in care un contribuabil desfasoara aceeasi activitate in doua sau mai multe locuri diferite pentru care venitul net se determina pe baza normelor anuale de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaza prin insumarea nivelului normelor de venit, corectate potrivit criteriilor specifice de la fiecare loc de desfasurare a activitatii.
In cazul in care un contribuabil desfasoara mai multe activitati pentru care venitul net se determina pe baza normelor de venit, stabilirea venitului net anual se efectueaza prin insumarea nivelului normelor de venit de la locul desfasurarii fiecarei activitati, corectate potrivit criteriilor specifice.
Se mentioneaza ca, in cazul veniturilor din drepturi de proprietate intelectuala se includ in venitul brut atat veniturile in bani, cat si echivalentul in lei al veniturilor in natura. Evaluarea veniturilor in natura se face la pretul pietei sau la pretul stabilit prin expertiza tehnica, la locul si la data primirii acestora.
Se aduc precizari in legatura cu impunerea veniturior din anumite activitati independente, mentionandu-se ca persoanele fizice care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, din vanzarea bunurilor in regim de consignatie, precum si din activitati desfasurate in baza contractelor de agent, comision sau mandat comercial, a contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului civil si de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara, au dreptul sa opteze pentru impunerea venitului brut cu cota de 16%, impozitul fiind final.
Impozitul pe venit se calculeaza prin retinere la sursa la momentul platii veniturilor de catre platitorii de venituri, contribuabilii din aceasta categorie fiind exceptati de la determinarea venitului net anual pe baza contabilitatii in partida simpla.
Alte precizari se refera la obligatia organului fiscal de a stabili venitul net anual impozabil si de a emite decizia de impunere, precum si la inlocuirea declaratiei de impunere cu declaratia privind venitul realizat.
Astfel, venitul net anual impozabil/castigul net anual impozabil se determina de organul fiscal competent.
Declaratiile privind venitul realizat sunt documentele prin care contribuabilii declara veniturile si cheltuielile deductibile efectuate in scopul realizarii veniturilor, pe fiecare categorie de venit si pe fiecare sursa, in vederea stabilirii de catre organul fiscal a platilor anticipate.
Declaratiile privind venitul realizat se depun in intervalul 1 ianuarie-15 mai inclusiv al anului urmator celui de realizare a venitului,de contribuabilii care realizeaza, individual sau dintr-o forma de asociere, venituri din activitati independente, venituri din cedarea folosintei bunurilor si venituri din activitati agricole pentru care venitul net se determina in sistem real. Normele aduc clarificari in legatura cu persoanele exceptate de la depunerea declaratiei.
Contribuabilii care determina venitul net pe baza de norme de venit, iar prin efectul legii trec in anul urmator la sistemul real de impunere au obligatia depunerii unei declaratii referitoare la veniturile si cheltuielile estimate a se realiza pentru anul fiscal, pana la data de 15 mai a anului de impunere.
Organul fiscal competent stabileste venitul net anual impozabil/castigul net anual impozabil si impozitul anual datorat pe baza declaratiei privind venitul realizat si emite decizia de impunere la termenul si in forma stabilite prin ordin al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala.
III. Impozitul pe veniturile microintreprinderilor
Definitia microintreprinderii
Se aduc clarificari in legatura cu conditiile pe care trebuie trebuie sa le indeplineasca peroanele juridice la data de 31 decembrie a anului fiscal precedent, pentru a se incadra in categoria microintreprinderilor.
Una dintre conditii este aceea ca persoana juridica nu trebuie sa inregistreze venituri din activitatile de consultanta si management. Incadrarea in aceste categorii de venituri se efectueaza prin analiza contractelor incheiate si a altor documente care justifica natura veniturilor.
O alta conditie se refera la salariati. Numarul de salariati reprezinta numarul de persoane angajate cu contract individual de munca, indiferent de durata timpului de munca, inscrise lunar in statele de plata si/sau in registrul general de evidenta a salariatilor.
La analiza indeplinirii conditiei privind numarul de salariati se numara si contractele de munca suspendate, potrivit legii.
Pentru persoanele juridice care au un singur salariat care demisioneaza in cursul unei luni, precum si in situatia in care raportul de munca inceteaza ca urmare a pensionarii sau desfacerii contractului individual de munca in urma savarsirii unor acte care, potrivit legii, sunt sanctionate inclusiv prin acest mod, conditia prevazuta existentei salariatilor se considera indeplinita daca in cursul lunii urmatoare este angajat un alt salariat.
Pentru incadrarea in conditia privind nivelul veniturilor realizate in anul precedent, se vor lua in calcul aceleasi venituri care constituie baza impozabila prevazuta de Codul fiscal pentru impozitarea microintreprinderilor, iar cursul de schimb pentru determinarea echivalentului in euro este cel de la inchiderea aceluiasi exercitiu financiar.
In ceea ce priveste incadrarea in conditia privind capitalul social, nu poate fi microintreprindere persoana juridica romana care are capitalul social detinut de un actionar sau asociat persoana juridica cu peste 250 de angajati.
Optiunea de a plati impozit pe veniturile microintreprinderii
Se face precizarea ca persoana juridica romana nou-infiintata care a optat pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor si care nu a angajat in termenul de 60 de zile de la data eliberarii certificatului de inregistrare este platitoare de impozit pe profit de la data inregistrarii acesteia la registrul comertului.
Persoanele juridice romane pentru care perioada de inactivitate temporara/nedesfasurare a activitatii inceteaza in cursul anului pot opta pentru plata impozitului pe veniturile microintreprinderilor, incepand cu anul urmator celui in care perioada de inactivitate temporara/nedesfasurare a activitatii inceteaza, daca la data de 31 decembrie a anului respectiv indeplinesc conditiile prevazute de Codul fiscal pentru a se incadra in categoria microintrepinderilor.
Se mentioneaza, cu exemple concrete, persoanele juridice care nu pot opta pentru acest sistem de impunere:
- persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit legilor speciale de organizare si functionare din domeniul bancar (societatile comerciale bancare, casele de schimb valutar, societatile de credit ipotecar, cooperativele de credit etc.);
- persoanele juridice care se organizeaza si functioneaza potrivit legilor speciale de organizare si functionare din domeniul asigurarilor (de exemplu, societatile de asigurare-reasigurare), al pietei de capital (de exemplu, burse de valori sau de marfuri, societatile de servicii de investitii financiare, societatile de registru, societatile de depozitare), cu exceptia persoanelor juridice care desfasoara activitati de intermediere in aceste domenii (brokerii si agentii de asigurare);
- persoanele juridice care desfasoara activitati in domeniile jocurilor de noroc, consultantei si managementului.
Microintreprinderile care in cursul unui trimestru incep sa desfasoare activitati de natura celor prevazute mai sus datoreaza impozit pe profit luand in calcul veniturile si cheltuielile inregistrate incepand cu trimestrul respectiv.
In situatia in care, in cursul anului fiscal, o microintreprindere realizeaza venituri mai mari de 100.000 euro, contribuabilul va instiinta organul fiscal cu privire la modificarea tipului de impozit datorat prin depunerea unei declaratii de mentiuni, conform Codului de procedura fiscala.
Baza impozabila
Baza impozabila asupra careia se aplica cota de 3% este reprezentata de totalul veniturilor trimestriale care sunt inregistrate in creditul conturilor din clasa a 7-a «Conturi de venituri», cu exceptia celor inregistrate in: veniturile aferente costurilor stocurilor de produse, veniturile aferente costurilor serviciilor in curs de executie, veniturile din productia de imobilizari corporale si necorporale, veniturile din subventii de exploatare, veniturile din provizioane si ajustari pentru depreciere sau pierdere de valoare, veniturile rezultate din restituirea sau anularea unor dobanzi si/sau penalitati de intarziere, care au fost cheltuieli nedeductibile la calculul profitului impozabil, veniturile realizate din despagubiri, de la societatile de asigurare/reasigurare, pentru pagubele produse bunurilor de natura stocurilor sau a activelor corporale proprii.
Normele aduc si clarificari in legatura cu sumele care se includ sau nu, in baza impozabila in cazul microintreprinderilor care isi inceteaza existenta in urma unei operatiuni de reorganizare sau de lichidare si care pe parcursul perioadei de functionare au fost si platitoare de impozit pe profit,
In cazul in care se achizitioneaza case de marcat, normele precizeaza ca din baza impozabila se scade valoarea caselor de marcat, in conformitate cu documentul justificativ, in luna punerii in functiune.
PDF 
