LitigiiAchizitii publiceAfaceri transfrontaliereArbitrajAsigurăriBankingConcurenţăConstrucţiiContencios administrativContravenţii
Drept civilDrept comercialDrept constituţionalDrept penalDreptul familieiDreptul munciiDreptul sportuluiDreptul UEEnergieExecutare silită
FiscalitateFuziuni & AchiziţiiHealth & PharmaInfrastructurăInsolvenţăInternetJocuri de norocMedia & PublicitateMedierePiaţa de capital
Procedură civilăProprietate intelectualăProtecţia consumatorilorProtecţia mediuluiSocietăţiTelecomVaria
 
Fiscalitate
DezbateriCărţiProfesionişti
D&B DAVID SI BAIAS
UDRESCU
27.308 citiri
Print Friendly

Cheltuieli de protocol. Regim fiscal

6 februarie 2013 | Adriana SIMION

Ştiaţi că... puteţi urmări toate conferinţele şi dezbaterile JURIDICE.ro aproape gratuit?

Noutate

Cheltuielile de protocol au un nou regim de taxare începând din ianuarie 2013. Ce noutăți aduce acest regim? Cum regularizăm taxa aferentă cheltuielilor de protocol pentru anul 2012 având în vedere noile dispoziții?

1. Din punct de vedere al impozitului pe profit

Pentru determinarea profitului impozabil sunt considerate cheltuieli deductibile numai cheltuielile efectuate în scopul realizării de venituri impozabile, inclusiv cele reglementate prin acte normative în vigoare.

Cheltuielile de protocol sunt deductibile în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei rezultate dintre totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturilor impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit.

Baza de calcul la care se aplică cota de 2% o reprezintă diferenţa dintre totalul veniturilor şi cheltuielile înregistrate conform reglementărilor contabile, la care se efectuează ajustările fiscale. Astfel, din cheltuielile totale se scad cheltuielile cu impozitul pe profit curent şi amânat, cheltuielile de protocol, cheltuielile aferente veniturilor neimpozabile, iar din totalul veniturilor se scad veniturile neimpozabile.

În consecinţă, din punctul de vedere al impozitului pe profit, regimul fiscal al cheltuielilor de protocol a rămas nemodificat în anul 2013 faţă de anul 2012.

2. Din punct de vedere al taxei pe valoarea adăugată

Este considerată livrare de bunuri transferul dreptului de a dispune de bunuri ca şi un proprietar.

Nu constituie livrare de bunuri acordarea de bunuri de mică valoare, în mod gratuit, în cadrul acţiunilor de protocol/reprezentare.

Pentru anul 2012

Pentru bunurile/serviciile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol în cursul anului 2012 se aplică prevederile legale în vigoare în anul 2012, inclusiv în ceea ce priveşte modul de determinare a depăşirii plafonului şi a perioadei fiscale în care se colectează TVA aferente acestei depăşiri.

Cu alte cuvinte, bunurile acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea totală a bunurilor acordate gratuit în cursul unui an calendaristic este sub plafonul în care aceste cheltuieli sunt deductibile la calculul impozitului pe profit. Aceleaşi prevederi se aplică şi în cazul microîntreprinderilor sau al persoanelor impozabile care nu trebuie să depună situaţii financiare anuale.

Încadrarea în acest plafon se determină pe baza datelor raportate prin situaţiile financiare anuale. În cazul persoanelor impozabile care nu sunt obligate să depună situaţii financiare anuale, încadrarea în acest plafon se determină pe baza datelor raportate prin declaraţiile privind veniturile realizate. Nu se iau în calcul pentru încadrarea în acest plafon bunurile pentru care taxa nu a fost dedusă.

Depăşirea plafonului constituie livrare de bunuri cu plată şi se colectează taxa, dacă s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziţiilor care depăşesc plafonul.

Taxa colectată aferentă depăşirii se calculează şi se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a depus sau trebuie să depună situaţiile financiare anuale sau, după caz, declaraţiile privind veniturile realizate, respectiv în anul următor celui în care au fost efectuate cheltuielile.

Pentru anul 2013

Bunurile de mică valoare acordate gratuit în cadrul acţiunilor de protocol nu sunt considerate livrări de bunuri dacă valoarea fiecărui cadou oferit este mai mică sau egală cu plafonul de 100 lei. Cadoul cuprinde unul sau mai multe bunuri oferite gratuit.

În situaţia în care persoana impozabilă a oferit şi cadouri care depăşesc individual plafonul de 100 lei, însumează valoarea depăşirilor de plafon aferente unei perioade fiscale, care constituie livrare de bunuri cu plată şi colectează taxa, dacă s-a exercitat dreptul de deducere a taxei aferente achiziţiei bunurilor respective.

Se consideră că livrarea de bunuri are loc în ultima zi lucrătoare a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit şi a fost depăşit plafonul.

Baza impozabilă, respectiv valoarea depăşirilor de plafon, şi taxa colectată aferentă se înscriu în autofactura care se include în decontul întocmit pentru perioada fiscală în care persoana impozabilă a acordat bunurile gratuit în cadrul acţiunilor de protocol şi a depăşit plafonul.

Exemple

1. O persoană impozabilă acordă cadouri pentru 3 persoane în valoare individuala de 50 lei fiecare, total valoare cadouri 150 lei.

In acest caz, TVA de la achiziție este deductibil, iar la acordarea cadourilor nu se colectează TVA.

2. O persoană impozabilă acordă cadouri pentru două persoane în valoare de 150 lei fiecare, total valoare cadouri 300 lei. Pentru aceste cadouri, valoarea pentru care se depășește plafonul de 100 lei pe fiecare beneficiar de cadou este o sumă în sfera TVA pentru care persoana impozabilă colectează TVA la acordarea cadoului.

Colectarea taxei se va realiza în ultima zi a perioadei fiscale în care au fost acordate bunurile gratuit.

Exemplu de calcul:

Valoare cadou acordat = 150 lei/persoană

Valoare deductibilă = 100 lei/persoană

Baza de calcul TVA = 150 – 100 = 50 lei/persoană

TVA colectată = 50 x 24% = 12 lei/persoană

Total TVA colectată = 12 x 2 = 24 lei

Astfel se va emite o autofactură, iar înregistrarea contabilă este:

635 “Cheltuieli cu alte impozite și taxe” = 4427 “TVA colectată”              24

Concluzie

Noul sistem de taxare a cheltuielilor de protocol prin plafonarea acestora la 100 lei, individual, într-o perioadă fiscală, lasă multe semne de întrebare.

Cum vom taxa cheltuielile cu mesele servite clienţilor, apa sau cafeaua oferite acestora? Cum vom dovedi încadrarea în acest plafon individual? Desigur, mulţi vor prefera să aplice principiul prudenţei, în sensul că nu vor deduce taxa aferentă acestor cheltuieli, nici măcar plafonat.

Acte normative aplicabile:

Art. 21 alin. (1) și alin. (3) lit. a), art.128 alin. (1) și alin. (8) lit. f) din Codul fiscal

Pct. 6 alin. (10) lit. a) la Titlul VI Taxa pe valoarea adăugată din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aplicabil de la 1 ianuarie 2013

Pct. 6 alin. (15) lit. a) și pct. 6 alin. (16) la Titlul VI Taxa pe valoarea adăugată din Normele metodologice de aplicare a Codului fiscal, aplicabile până la data de 1 ianuarie 2013.

Adriana SIMION


Aflaţi mai mult despre , ,

CONFERINŢE JURIDICE detalii aici

12-13 mai 2017: Conferinţa de drept civil: bunurile incorporale
15 mai 2017: RED BUSINESS CONFERENCE: Poprirea - între lege şi realitate. Ce-i de făcut?
16 mai 2017: Probleme dificile de dreptul sportului (ed. 1)
17 mai 2017: Probleme dificile de dreptul muncii (ed. 6). Răspunderea disciplinară. CONFERINŢA ION TRAIAN ŞTEFĂNESCU
18 mai 2017: Probleme dificile de drept fiscal (ed. 4). CONFERINŢA RADU BUFAN
19 mai 2017: Probleme dificile de drept penal şi procedura penală (ed. 4). CONFERINŢA NICOLAE VOLONCIU
16 iunie 2017: Dreptul Afacerilor 2017 (ed. 13)
20 octombrie 2017: Probleme dificile de drept civil (ed. 6). CONFERINŢA VALERIU STOICA
23 noiembrie 2017: Probleme dificile de drept comercial (ed. 3). CONFERINŢA STANCIU CĂRPENARU
24 noiembrie 2017: Probleme dificile de dreptul internetului (ed. 2)

ATELIERE JURIDICE detalii aici

26 aprilie 2017: Evaziunea fiscală. Aspecte controversate de drept penal şi drept procesual penal
9 mai 2017: Apărarea drepturilor de proprietate intelectuală prin mijloace de procedură civilă
10 mai 2017: Spălarea de bani. Pericole concrete şi soluţii de prevenire
24 mai 2017: Expertiza contabilă în dosare penale. Studii de caz
5 iunie 2017: Camera preliminară. Examen teoretic şi jurisprudenţial al posibilităţilor şi rezultatelor
6 iunie 2017: Cum putem convinge şi impune instanţei naţionale să adreseze o trimitere preliminară Curţii de Justiţie a Uniunii Europene?
14 iunie 2017: Achiziţii publice de la teorie la practică
16 iunie 2017: Excepţiile de procedură penală. Examen de practică judiciară
21 iunie 2017: Contestaţia la executare între DA şi NU. Examen de practică judiciară
27 iunie 2017: Probleme şi soluţii juridice în SPORT

Lasă un răspuns

Important
Vor fi validate doar comentariile publicate sub numele real şi care respectă Politica JURIDICE.ro si Condiţiile de publicare. Descurajăm publicarea de comentarii defăimatoare.
Return to Top ▲Return to Top ▲