Lămurirea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal
15 mai 2023 | Daniel UDRESCU
Daniel Udrescu
Atenţie la site-ul ANAF, care este eronat cu privire la Codul fiscal 2023. Nu se potriveşte legislaţia, nu se corelează normele metodologice 38 (3) (c) la art. 291 alin. 3 litera c) pct. 3, cu pct. 117 la art. III din OUG nr. 16/2022. Plafonul nu este de 450.000 lei, ci de 600.000 lei.
V-aţi întrebat de ce pe site-ul ANAF nu mai apar Codurile fiscale din 2020, 2021 şi 2022?
Întrebarea care mi s-a pus recent a fost dacă o persoană care a achiziţionat, astfel cum este definită la art. 270 alin. (1) din Codul fiscal, o locuință ca parte a politicii sociale înainte de 01.01.2023, mai poate beneficia de plafonul de 600.000 lei al OUG nr. 16/2022.
Până la modificarea prin OUG nr. 16/2022, o persoană nu avea o limită de achiziţie a locuinţelor sub plafonul de 450.000 lei şi putea achiziţiona o singură locuinţă sub plafonul de 700.000 lei, cu cota redusă de 5% TVA. OUG nr. 16/2022 a modificat art. 291 alin. 3 lit. c) pct. 3 in sensul că „Orice persoană fizică poate achiziţiona, începând cu data de 1 ianuarie 2023, în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, o singură locuinţă a cărei valoare nu depăşeşte suma de 600.000 lei, exclusiv TVA, cu cota redusă de 5%”.
OUG nr. 16/2022 mai are două prevederi de care trebuie să ţinem seama, respectiv actele prin care s-au făcut promisiuni şi s-au plătit avansuri sub vechea lege, rămân valabile, rezultând că se pot achiziţiona cu acestea în condiţiile anterioare datei de 01.01.2023:
(1) Prin derogare de la prevederile art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal, cu modificările și completările ulterioare, și cu modificările și completările aduse prin prezenta ordonanță, în anul 2023, cota redusă de TVA de 5% se aplică și pentru:
a) livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, nu depășește suma de 450.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziționate de persoane fizice, dacă au încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziționarea de astfel de locuințe;
b) livrarea de locuințe care au o suprafață utilă de maximum 120 mp, exclusiv anexele gospodărești, a căror valoare, inclusiv a terenului pe care sunt construite, depășește suma de 600.000 lei, dar nu depășește suma de 700.000 lei, exclusiv taxa pe valoarea adăugată, achiziționate de persoane fizice în mod individual sau în comun cu altă persoană fizică/alte persoane fizice, dacă au încheiat până la 1 ianuarie 2023 acte juridice între vii care au ca obiect plata în avans pentru achiziționarea unei astfel de locuințe.
O a doua clarificare importantă a normei metodologice 38 alin. 3, în aplicarea art. 291 alin. (3) lit. c) pct. 3 din Codul fiscal:
a) prin locuință se înțelege construcția alcătuită din una sau mai multe camere de locuit, cu dependințele, dotările și utilitățile necesare, care, la data livrării, satisface cerințele de locuit ale unei persoane ori familii;
b) anexele gospodărești nu se iau în calculul suprafeței utile a locuinței de 120 mp;
c) valoarea-limită de 600.000 lei cuprinde valoarea locuinței, inclusiv valoarea cotelor indivize din părțile comune ale imobilului și a anexelor gospodărești și, după caz, a terenului pe care este construită locuința, dar exclude unele drepturi de servitute legate de locuința respectivă.
Cu alte cuvinte, parcarea din garaj sau adiacentă clădirii este considerată anexă gospodărească şi suprafaţa acesteia nu intră în calculul suprafeţei de 120 mp. Mai mult, şi boxa are acelaşi regim de anexă gospodărească. Adică TVA de 5%. Reversul este că dacă anexa gospodărească intră în plafonul de 600.000 cu TVA de 5%, ea nu poate fi dezmembrată pentru regimul de 19% TVA, ANAF reîncadrând tranzacţia cu o cotă de 19% dacă se depăşeşte pragul valoric. A se vedea circulara ANAF către Camera Notarilor Publici pag. 7, aici.
Daniel Udrescu, CPA, ECJ, Auditor
- Flux integral: www.juridice.ro/feed
- Flux secţiuni: www.juridice.ro/*url-sectiune*/feed
Pentru suport tehnic contactaţi-ne: tehnic@juridice.ro
